第一节　会 计 等 式

在第一章中，我们明白了会计的对象是资金运动，对资金运动进一步分类即形成资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。本节探讨会计要素之间的等式关系及企业经济业务对会计等式的影响。

一、会计等式

会计等式也称会计恒等式，是根据会计要素之间的相互依存关系建立的数学表达方式。它是复式记账、试算平衡和编制财务报表的理论依据。

（一）静态会计等式

取得且拥有一定数量的经济资源是企业进行经营活动的基本条件，企业拥有或控制的、能以货币计量的各种经济资源即为资产。资产可有不同的表现和占用形态，如货币资金、交易性金融资产、存货、厂房、机器设备和无形资产等。企业的资产都是从一定的来源取得的，一般人们不会无偿地将资产让渡出去，也就是说，企业中任何资产都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁就对资产拥有索取权，这种索取权在会计上称为“权益”。企业的资产和权益实质上是同一事物的两个不同方面，资产表明资金的运用，权益表明资金的来源。资金的运用和来源具有数额上的恒等关系。有一定数额的资产，必有相应数额的权益；反之，有一定数额的权益，必有相应数额的资产。一个企业的资产总额在数量上等于其权益总额，即：

资产＝权益

企业取得和拥有的资产来源于两个方面：一是来自投资者的投资，形成所有者权益；二是来自向债权人的贷款，形成债权人权益，即企业的负债。因此，权益由负债和所有者权益两部分构成。上述公式可表示为：

资产＝负债＋所有者权益

企业经营过程中会发生各种经济业务，如从银行提取现金、购买原材料、购置机器设备、销售商品、缴纳税金和分配利润等。经济业务的发生会引起有关会计要素金额的增减变动。但无论在任何时点，发生什么经济业务，都不会破坏资产、负债、所有者权益之间的上述数量关系。

【例2-1】 张×大学毕业后创办永隆公司，他将自己的银行存款100 000元作为企业的初始资金。此时，企业拥有了一项资产——银行存款100 000元，张×作为企业所有者，对该项资产拥有索取权，该权益也等于100 000元。

资产＝权益

银行存款＝ 实收资本

100 000＝ 100 000

张×又从银行取得一项3年期贷款50 000元。该会计事项使得企业资金发生两方面变化：一是银行存款增加50 000元；二是银行对企业资产的索取权，即负债增加50 000元。此时：

　　资产＝负债＋所有者权益

   银行存款＝ 长期借款＋实收资本

150 000＝ 50 000＋100 000

资产、负债和所有者权益的上述恒等关系说明的是会计主体在某一特定时点上的财务状况和资金权属关系，是其资金运动过程中某一瞬间的“快照”，因而称为静态会计等式，又称会计基本等式。

“资产＝负债＋所有者权益”是编制资产负债表的基础（有关资产负债表知识将在第八章介绍）。资产负债表的左边列示的是会计主体在资产负债表日的资金运用（资金使用或投资）情况。这些资金的投资是以会计主体实现投资报酬为目的的，即资金的合理、有效使用会带来投资报酬。资产负债表的右边列示的是会计主体在资产负债表日的投入资金的来源（筹资或融资）情况。其中负债显示会计主体从银行信用（短期借款、长期借款）、商业信用（应付账款、应付票据等）及其他债权人（应付债券等）那里获得的资金数量。所有者权益显示的是所有者投入资金及其增值情况。

（二）动态会计等式

企业经营的主要目标是获取利润。企业要获取利润首先必须取得收入，而要取得收入必然会发生相应的费用。同时，企业发生费用的目的是为了取得收入。因而，收入、费用和利润三个要素之间存在以下关系：

收入－费用＝利润

这一等式是会计基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。上述等式中的收入和费用均指广义的收入和费用，即除了企业日常活动产生的收入（营业收入）和费用（营业成本）外，还包括非日常活动产生的直接计入当期利润的利得（如营业外收入）和损失（如营业外支出）。

【例2-2】 永隆公司在经营的第1年中，取得的总收入为30 000元，发生的费用为20 000元，则当年实现利润为10 000元。

收入－费用＝利润

30 000－20 000＝ 10 000

收入、费用和利润之间的数量关系，反映的是会计主体在某一期间的资金运动及经营成果情况，属于资金运动的动态表现，是资金运动过程的“录像”，因而称为动态会计等式。

“收入－费用＝利润”是编制利润表的基础。企业在一定时期内取得的收入大于费用，其差额即为利润；若收入小于费用，其差额即为亏损。收入与费用之间的配比有三种方式。一是直接配比，将那些与具体某项收入有直接因果关系的费用，与其相对应的收入直接匹配，以确定利润的配比方式。如将直接材料、直接人工直接计入该完工产品的成本，将销售成本直接转入所实现的销售收入的费用等。二是间接配比，将几个对象共同耗用的费用，按一定比例或系数分配到各个具体对象中去，使之与相应的财务成果相联系，如制造费用就是用间接配比方式进行分配的。三是期间配比，对不与任何具体的产品或劳务有因果关系的费用，因为它只是与一定的期间相联系，因此这些费用被视为与该期间所实现的全部收入有关系，需要与该期间的收入进行配比，这些费用有管理费用、销售费用和财务费用等。有些销售费用可能与特定的销售收入有因果关系，但多数情况下，销售费用很难与特定的销售收入相联系，而且当期发生的销售费用一般都与当期的销售收入相关，很少有跨期处理的情况，为了核算方便，也视同期间费用。根据以上三种配比方式，将企业一定期间的所得与所费相配比即为利润。

（三）综合会计等式

企业经营所形成的利润在分配之后留归企业的金额构成所有者权益的一部分（即盈余公积和未分配利润），利润是导致所有者权益变动的原因之一。也就是说，利润导致所有者权益增加，亏损导致所有者权益减少。按照收入、费用和利润之间的关系，收入的增加能增加利润，因而收入最终导致所有者权益的增加；费用的增加会减少利润，因而费用最终导致所有者权益的减少。这样，上述两项会计等式就可扩展为：

资产＝负债＋所有者权益＋利润

又因为：

收入－费用＝利润

于是：

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

移项后，得到：

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

该会计等式既有企业资金在某一时点的静态表现，又融入了资金在经过一定期间运动的动态表现，因而又称为动静结合会计等式或综合会计等式。等式左边的资产和费用表明的是资金运用和存在形态，即企业的资金或者以资产形式存在，或者以费用形式耗用。等式右边的负债、所有者权益和收入表明资金的来源渠道，即资金的来源除直接从债权人和投资者取得外，还可通过收入的取得并留存加以实现（这种收益留存仍属于所有者权益）。等到期末结账，利润归入所有者权益后，则动静结合会计等式又恢复到静态会计等式，即：

资产＝负债＋所有者权益

在永隆公司中，经过1年的经营，其资产总额由创办时的150 000元，增加到160 000元，所增加的10 000元是由于当年实现的利润所致。即有：

  资产＝负债＋所有者权益＋利润

160 000＝ 50 000＋100 000＋10 000

或者

     资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

160 000＋20 000＝ 50 000＋100 000＋30 000

二、经济业务对会计等式的影响

企业在生产经营的过程中，不断发生各种经济业务，其中如购入原材料、支付工资、收回货款等，这些经济业务的发生必然引起资产和权益的增减变化，这种变化会不会破坏会计等式的平衡关系？下面将探讨这个问题。一般认为，企业的经济业务可分为两大类：一类是只影响资产、负债和所有者权益要素的经济业务；另一类是既影响收入、费用和利润要素，也影响资产、负债和所有者权益要素的经济业务。

（一）只影响资产、负债和所有者权益要素的经济业务

对于只影响资产、负债和所有者权益的经济业务来说，不论其引起资产、负债和所有者权益如何变化，都不会破坏资产、负债和所有者权益之间的平衡关系。举例说明如下。

【例2-3】 假定永隆公司20×7年5月发生如下经济业务。

业务1：从浦口公司购进原材料一批，采购成本为2 000元，以现金支付货款。

该项经济业务的发生，一方面使资产中的原材料增加2 000元；另一方面使资产中库存现金减少2 000元：属于资产内部项目的一增一减，资产总额不变，等式“资产＝负债＋所有者权益”保持平衡。

业务2：从银行取得短期借款10 000元，直接偿还之前欠新港公司的货款。

该项经济业务的发生，一方面使负债中的应付账款减少10 000元；另一方面使负债中的短期借款增加10 000元：属于负债内部项目的一增一减，负债总额不变，等式“资产＝负债＋所有者权益”保持平衡。

业务3：将盈余公积30 000元转为资本金。

该项经济业务的发生，一方面使所有者权益中的实收资本增加30 000元；另一方面使所有者权益中的盈余公积减少30 000元：属于所有者权益内部项目的一增一减，所有者权益总额不变，等式“资产＝负债＋所有者权益”保持平衡。

业务4：从雨花机械厂购置无须安装的机器设备一台，价款60 000元，款项暂欠。

该项经济业务的发生，一方面使资产中的固定资产增加60 000元；另一方面使负债中的应付账款增加60 000元：属于资产和负债的等额增加，等式“资产＝负债＋所有者权益”保持平衡。

业务5：王×以其发明的专利一项对永隆公司进行投资，双方协议作价40 000元。

该项经济业务的发生，一方面使资产中的无形资产增加40 000元；另一方面使所有者权益中的实收资本增加40 000元：属于资产和所有者权益的等额增加，等式“资产＝负债＋所有者权益”保持平衡。

业务6：以银行存款60 000元偿还之前欠雨花机械厂的货款。

该项经济业务的发生，一方面使资产中的银行存款减少60 000元；另一方面使负债中的应付账款减少60 000元：属于资产和负债的等额减少，等式“资产＝负债＋所有者权益”保持平衡。

业务7：合伙人李×由于特殊原因退出永隆公司，退还其资本金30 000元，并以库存现金支付。

该项经济业务的发生，一方面使资产中的库存现金减少30 000元；另一方面使所有者权益中的实收资本减少30 000元：属于资产和所有者权益的等额减少，等式“资产＝负债＋所有者权益”保持平衡。

业务8：由于合伙人许×的另外一个企业急需资金，许×抽出部分资本20 000元，永隆公司因账面库存现金不足，给许×开出期限6个月的商业承兑汇票一张。

该项经济业务的发生，一方面使负债中的应付票据增加20 000元；另一方面使所有者权益中的实收资本减少20 000元：属于负债和所有者权益的一增一减，增减金额相等，等式“资产＝负债＋所有者权益”保持平衡。

业务9：永隆公司同意将之前欠西善桥公司的款项100 000元转为对永隆公司的投资，已办妥相关法律手续并收到西善桥公司出具的投资证明。

该项经济业务的发生，一方面使所有者权益中的实收资本增加100 000元；另一方面使负债中的应付账款减少100 000元：属于所有者权益和负债的一增一减，增减金额相等，等式“资产＝负债＋所有者权益”保持平衡。

上述9项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动过程和结果，可概括为以下9种情况：

① 资产项目等额一增一减，等式保持平衡；

② 负债项目等额一增一减，等式保持平衡；

③ 所有者权益项目等额一增一减，等式保持平衡；

④ 资产和负债等额增加，等式保持平衡；

⑤ 资产和所有者权益等额增加，等式保持平衡；

⑥ 资产和负债等额减少，等式保持平衡；

⑦ 资产和所有者权益等额减少，等式保持平衡；

⑧ 负债增加和所有者权益减少，增减金额相等，等式保持平衡；

⑨ 负债减少和所有者权益增加，增减金额相等，等式保持平衡。

如果把负债和所有者权益归为一类“权益”，则企业发生的经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动进行排列组合并符合经济活动实际情况的，不外乎以下四种类型。

（1）资产项目之间此增彼减，增减金额相等　资产项目之间一增一减（如上述9种情况之①），只表明资产形态的转化，而不会引起资产总额的变动，更不涉及负债和所有者权益项目。因此，不会破坏资产和权益之间的平衡关系。

（2）权益项目之间此增彼减，增减金额相等　权益项目之间一增一减（如上述9种情况之②、③、⑧、⑨），只表明资金来源渠道的转化，而不会引起权益总额的变动，更不涉及资产项目。因此，不会破坏资产和权益之间的平衡关系。

（3）资产和权益项目之间同时增加，增加的金额相等　资产和权益同时等额增加（如上述9种情况之④、⑤），虽然双方总额发生变动，但资产和权益两者仍保持平衡关系。

（4）资产和权益项目之间同时减少，减少的金额相等　资产和权益同时等额减少（如上述9种情况之⑥、⑦），虽然双方总额发生变动，但资产和权益两者仍保持平衡关系。

上述企业经济业务的发生引起的资产、负债和所有者权益的增减变动的四种类型可用图2-1表示。

（二）既影响收入、费用和利润要素，也影响资产、负债和所有者权益要素的经济业务

【例2-4】 假设永隆公司20×7年6月发生既影响收入、费用和利润要素，也影响资产、负债和所有者权益要素的经济业务如下。

业务1：永隆公司以银行存款600元支付本月利息费用。

该项经济业务的发生，一方面使资产中的银行存款减少600元；另一方面使本月费用项目中的财务费用增加600元：属于资产和费用的一减一增，增减金额相等，等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”保持平衡。

业务2：销售商品一批，价款40 000元，货款已收到并存入银行。

该项经济业务的发生，一方面使资产中的银行存款增加40 000元；另一方面使收入中的主营业务收入增加40 000元：属于资产和收入的等额增加，等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”保持平衡。

业务3：计算本月管理人员工资等薪酬计9 000元，尚未支付。

该项经济业务的发生，一方面使负债中的应付职工薪酬增加9 000元；另一方面使费用中的管理费用增加9 000元：属于负债和费用的等额增加，等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”保持平衡。

上述举例说明，企业任何经济业务的发生，均不会改变资产、负债和所有者权益的平衡关系。可得出以下结论：

第一，经济业务的发生，只涉及会计等式一边变动的，不但不会改变资产、负债和所有者权益的两方总额的平衡，而且原来的总额也不会改变；

第二，经济业务的发生，涉及会计等式两边变动的，虽会使资产、负债和所有者权益双边总额发生增加或减少的变动，但变动后的双边总额仍然相等；

第三，资金运动的静态平衡和动态平衡所表现的会计等式，是设置会计科目和账户、复式记账及编制财务报表等核算方法的重要理论依据。