第一节　会计的意义

一、会计的产生与发展

会计起源于生产实践。在人类社会生产发展的低级阶段，生产比较简单，人们管理生产，是凭借大脑记忆的。随着社会生产的发展，单凭头脑记忆来管理生产活动已经不能适应客观需要，于是就逐渐发展到使用各种符号标志计数，如古代结绳记事、刻木记事、刻竹作书等，这是原始的计数，被认为是会计的雏形。

由于当时生产水平较低，在很长时期内，人们关心的是生产本身，会计仅仅是“生产职能的附带部分”。随着生产水平的提高，劳动产品增加，特别是出现剩余产品后，人们需要总结和控制生产过程，需要计算产品的劳动消耗和进行产品分配，将耗费和成果进行比较分析，因此，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为独立的、由专门人员从事的职业，于是便产生了会计。

会计是应社会生产实践活动和经济管理的客观需要而产生，并随着社会经济的发展而不断发展的。会计发展的历史可以大致分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。

（一）古代会计

15世纪以前的会计，习惯上称为古代会计。古代会计以官厅会计为主，民间会计为次，人们对于官厅会计的一般认识是指主要服务于封建王室赋税征收、财政支出、财产保管的会计。

在中国，会计有悠久的历史。“会计”之职最早设于西周，称为“司会”，掌管国家和地方的财产物资。《礼记·王制》中记载“司会以岁之成质于天子”。“会计”一词最早见诸《孟子·万章下》：“孔子尝为委吏矣，曰‘会计当而已矣’。”意思是会计要平衡、真实、准确。清朝人焦循在《孟子正义》中对会计一词的注释为“零星算之为计，总和算之为会”。

秦汉时期，中国在记账方法上已超越文字叙述式的“单式记账法”，建立起另一种形式的“单式记账法”，即以“入、出”为会计记录符号的定式简明会计记录方法。它以“入－出＝余”作为结算的基本公式，即“三柱结算法”，又称为“入出（或收付）记账法”。秦汉时期出现了账簿的概念，如“草流”和“誊清簿”，有“钱谷账”，分设“钱出入簿”和“谷出入簿”。

唐、宋两代是我国会计全面发展的时期，创立了“四柱结算法”。所谓“四柱”，是指旧管（上期结余）、新收（本期收入）、开除（本期支出）和实在（本期结存）四个栏目。这种结算法把一定时期内财物收付的记录，通过“旧管＋新收＝开除＋实在”这一平衡公式加以总结，既可检查日常记录的正确性，又可分类汇总日常会计记录，使之起到系统、全面和综合的反映作用，可以说，“四柱结算法”的发明把我国的簿记发展提到一个较为科学的高度。四柱结算法中四柱平衡关系形成了会计上的方程式，这不仅成为我国传统的中式记账法（中式簿记）的一个特色，而且在世界范围内也一直沿用下来。

明末清初之际，中国又出现了一种新的记账法——“龙门账法”。此记账法是山西人傅山根据唐宋以来“四柱结算法”原理设计出的一种适合于民间商业的会计核算方法，其要点是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入，“缴”指全部支出，“存”指资产并包括债权，“该”指负债并包括业主投资，四者的关系是：该＋进＝存＋缴，或进－缴＝存－该。也就是说，结账时“进”大于“缴”或“存”大于“该”即为赢利。傅山将这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，形象地称为“合龙门”，“龙门账”因此而得名。“龙门账”是我国复式记账方法的最初形式，为以后发展严密的复式记账方法奠定了基础。

我国会计虽然历史悠久，但受封建保守思想及轻商的影响，会计以官厅会计为主，民间会计为次。1 000年来没有多大改革与进步，发展十分缓慢。

在国外，会计起源也较早，文明古国如埃及、巴比伦、印度与希腊都曾留下会计活动的记载。距今4 000多年以前，巴比伦人就开始在瓦片上作商业交易的记录。公元前630年左右，铸币开始在希腊出现并逐步应用于账簿记录中，这不仅是“货币计量”思想的萌芽，而且极大地推动了会计记录的专业化。古雅典出现的“财务公开”思想也是古代会计发展史上的重大历史事件。

会计在欧洲的发展，主要集中在庄园之中，庄园主聘任有管理能力的管家来替代其进行庄园的日常管理，庄园主作为委托方，需要了解管家对其财产是否进行了有效的管理，需要管家向庄园主汇报，以解除其承担的管理责任。因此，在欧洲的庄园中逐渐出现了管家向庄园主呈交的“述职报告”。述职报告的出现，一方面孕育会计提供财务报告的思路；另一方面也为审计的出现提供了契机。

13世纪以后，随着商业的迅速发展，意大利的一些城市空前繁荣，货币交换、信贷业务增多，从而促使会计得到迅速发展。在佛罗伦萨的银行账簿中，出现以“借主”和“贷主”登记其债权债务的账簿，佛罗伦萨采用的记账方法被称为复式记账的萌芽。14世纪初，热那亚应用的账簿又进一步发展，记账对象除债权、债务外，还包括商品、现金。15世纪初，威尼斯商人又将记账的内容进一步扩展到损益和资本。威尼斯商人的记账方法是借贷记账法的初步发展阶段。

（二）近代会计

近代会计是以1494年意大利数学家卢卡·帕乔利提出的复式簿记为标志。卢卡·帕乔利在其1494年出版的《算术、几何、比与比例概要》一书中，以“计算与记录详论”为题，系统地介绍了当时流行于意大利的威尼斯复式账簿的基本原理，这被会计界公认为是会计发展史上的里程碑，人们称卢卡·帕乔利为“会计之父”。德国诗人歌德曾赞誉复式簿记为“人类智慧的绝妙创造之一”。

美国会计学家利特尔顿把产生复式记账法的前提条件归纳为七大要素，即文字、算术、私有制、货币、信贷、商业和资本。他认为，当时如果缺少任何一个因素，复式记账的产生几乎是不可能的。

复式簿记首先出现在意大利，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄牙，又传入德国、英国、法国等。复式簿记不仅是一种会计记录方法，而且提供了一系列科学的会计学观念，并构建了以日记账、分类账和总账三种账簿为基础的会计制度，更重要的是复式记账法的产生促使资本主义制度的建立。

在近代会计史中，值得提出的是成本会计的产生。19世纪60年代世界产业革命完成以后，随着大工业和大规模经营的发展，为了对生产活动进行监督，为企业经营提供定价和盈利信息，出现了与一般会计分离的生产耗费的核算。1911年，被誉为“科学管理之父”的美国工程师泰罗出版了名著《科学管理原理》，在此之后，如“标准成本”、“差异分析”及“预算控制”之类的概念及方法被引进到会计体系中来，逐步形成了较为科学的成本会计。

（三）现代会计

现代会计，从时间上看，大约从20世纪50年代开始到现在。由于生产规模的日益社会化和生产技术与经营管理的迅速现代化，在工业发达的西方国家，一方面，电子计算机引进会计领域，促进会计数据处理电算化的应用；另一方面，传统的企业会计学分化为财务会计与管理会计两门相对独立的学科。

1946年美国诞生了第一台电子计算机，20世纪60年代计算机开始在经济计量和管理领域应用，至今，经历了单项会计事项处理到会计综合事项处理阶段，而后又由计算机会计信息系统建设运用发展到计算机会计管理信息系统建设运用阶段。计算机进入会计领域，引起了会计核算与会计管理的革命。

20世纪50年代开始，西方国家由于科学技术突飞猛进和市场竞争日趋激烈，对企业管理提出了新的要求：一方面要求企业的内部管理更加合理化、科学化；另一方面要求企业对外部客观经济情况具有灵活反应和高度适应的能力。为了满足这一需要，管理会计从传统会计中分离出来。1952年世界会计学会年会正式通过了“管理会计”这个名词，由此传统会计分为财务会计和管理会计两个体系。财务会计主要解决对外提供财务报告的问题，管理会计主要解决对内经营决策等问题。

进入20世纪90年代，由于信息技术迅猛发展，世界经济一体化的趋势更加明显，对知识经济的认识日益提高。90年代末，全世界学术界和政界达成共识，21世纪将是知识经济全面发展的时代。因此，面对知识经济的发展，21世纪现代会计将会面临更大的挑战。

综观会计发展的三个历史阶段可以发现：会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计是随着社会生产的发展而发展的，它与社会生产力的发展有着密切的联系。实践证明：经济越发展，会计越重要，会计也越完善。

二、会计的定义

从会计的产生和发展可以看出，会计概念的内涵和外延都随着经济的发展而不断丰富，人们对会计的认识也是逐步发展和加深的，因此，迄今为止，人们对会计还没有一个统一的定义。在借鉴大量研究的基础上，可以将会计的定义概括为：会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

从上述定义中可以看出，会计具有以下特点。

1．会计以货币为主要计量单位

会计从数量方面记录经济活动，可以采用三种量度标准：实物量度、货币量度和劳动量度，但在市场经济条件下，会计记录经济活动的计量标准主要是货币量度，通过价值量的核算来综合反映经济活动的过程和结果。由此可见，会计核算从数量上反映各单位的经济活动，以货币量度为主，兼用实物量度和劳动量度。

2．会计所反映的数据资料具有连续性、系统性、全面性和综合性

所谓连续性是指对各种经济业务应当按照其发生的时间顺序依次进行确认、计量、记录和报告，不能中断；系统性是指要采用科学的核算方法对会计信息进行加工处理，保证所提供的会计数据资料能够成为一个有序的整体；全面性是指对所有的会计对象都要进行确认、计量、记录和报告，不能遗漏；综合性是指对各单位的各类经济活动，都要利用价值指标加以综合反映。

3．会计采用专门的方法和程序

为了使会计工作有条不紊地进行，会计采用了一套科学的核算方法。如对原始资料的整理、记账凭证的编制、账簿的登记、财产清查、成本计算和编制财务报告等一系列工作，都有其特有的核算方法，并严格按照规定手续和程序进行。

4．会计的基本职能是核算和监督

会计核算是通过价值形式对经济活动进行确认、计量和报告的工作。会计监督是依据监督标准，通过会计的专门方法，对企业、事业等单位的经济活动进行的指导、控制和检查。会计核算和会计监督是相辅相成的，会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证。

5．会计的主要目的是提供经济信息和反映受托责任履行情况

从表面上看，会计的工作主要是对发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告，但是对经济业务的确认、计量、记录和报告仅仅是手段，会计的最终目的是通过提供经济信息和反映受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

三、会计的职能

职能是指事物的职责和功能，说明事物能干什么，是对事物行为长期实践的理论概括。会计的职能是由会计的本质特征所决定的、固有的、直接的功能。会计的职能可以有很多，但其基本职能主要有两个，即会计核算与会计监督。

1．会计核算

会计核算职能，又称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计的首要职能。

我国《会计法》规定，会计核算的主要内容包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

会计核算职能的基本特点如下。

① 会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。

② 会计核算具有完整性、连续性和系统性。

③ 会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映。会计核算不仅仅包括对经济活动的事后核算，还应包括事前核算和事中核算。

2．会计监督

会计监督职能，又称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。真实性审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行。合法性审查是指检查各项经济业务是否符合国家有关法律法规、遵守财经纪律、执行国家各项方针政策，以杜绝违法乱纪行为。合理性审查是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的需要，保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。

会计监督职能的基本特点如下。

① 会计监督主要通过价值指标进行，并将会计监督与会计核算结合起来，在会计核算的过程中进行监督。

② 以国家的法律法规、政策、财经纪律和会计信息为依据，对单位的经济活动进行真实性、合法性和合理性监督。

③ 会计监督包括事前、事中和事后监督，以事前监督和事后监督为主，兼顾事中监督。

会计核算和会计监督关系是十分密切的，两者相辅相成。会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的质量保证。两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动。如果没有可靠的、完整的会计核算资料，会计监督就没有客观依据。反之，只有会计核算，没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的质量。

核算和监督是会计的基本职能，它可以体现会计的本质特征。20世纪80年代以来，我国会计界对会计的职能有多种表述。概括起来，主要有以下几种不同的观点。一职能说，认为会计的唯一职能是提供信息，会计只有反映的职能。二职能说，根据马克思所说的会计是对“生产过程的控制和观念总结”的说法，认为会计有核算和监督两种职能，《中华人民共和国会计法》就采用这一观点。三职能说，认为会计除了有核算、监督的职能外，还具有参与经济决策的职能。四职能说，认为把会计仅仅理解为记账、算账、报账是不全面和不完整的，还应当综合地考核和分析生产经营活动的经济成果，因此会计有反映、控制、监督和分析四种职能。五职能说，认为会计有反映经济活动、监督经济活动、预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩五项职能。六职能说，认为会计有反映经济活动、分析经济活动、监督经济活动、预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩六项职能。