第二节　会计对象和会计要素

一、会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。确切地说，资金运动及其所反映的经营活动或业务活动就是会计对象。由于企业、行政事业等单位在国民经济中所处的地位和作用不同，它们的经济活动的内容和资金运动形式也有较大差异。概括起来，可分为两大类，即企业单位的经济业务和行政事业单位的经济业务。

（一）企业单位的会计对象

1．工业企业的会计对象

工业企业的会计对象是指工业企业的资金运动。工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转和资金的退出三部分。

（1）资金的投入　资金的投入包括企业债权人投入的资金和所有者投入的资金两部分。前者属于企业债权人权益——企业负债，后者属于企业所有者权益。投入企业的资金一部分构成流动资产；另一部分构成非流动资产。

（2）资金的循环与周转　工业企业的生产经营过程由采购过程、生产过程、销售过程组成，资金运动要顺序通过这三个过程，周而复始地进行。

采购过程是生产过程的准备过程。在这一过程中企业发生的主要业务是材料的采购和存储，为了保证生产的正常进行，企业要用货币资金购买各种原材料，于是资金由货币资金转化为储备资金。

生产过程既是产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。利用劳动手段将原材料投入生产，引起原材料的消耗，固定资产的折旧、工资的支付和生产费用的支出，使储备资金、部分货币资金和部分固定资金转化为生产资金。

销售过程是产品价值的实现过程。产品完工后，通过销售，取得销售收入，收回货款，成品资金又转化为货币资金。

在三个过程中，货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金，称为资金的循环。资金不断的循环叫做资金的周转。

（3）资金的退出　处于周转中的资金有时会离开周转，退出企业。如归还银行借款、支付利息、向国家上缴税金以及向所有者分配利润等，资金退出企业，不再参加周转。

工业企业的资金运动如图1-1所示。

2．商品流通企业的会计对象

商品流通企业的会计对象是商品流通企业的资金运动。商品流通企业的经济业务是商品流转，其经营过程主要有购进和销售两个阶段。在商品购进阶段，用货币购买商品，货币资金转化为商品资金；在商品销售阶段，销售商品，取得销售收入，商品资金又转化为货币资金，最终实现商品的价值。商品流通企业的资金运动如图1-2所示。

（二）行政事业单位的会计对象

行政事业单位是行政单位和事业单位的总称。行政单位是人民行使国家权力、管理国家事务，进行各项行政管理的机关，它包括国家权力机关、国家行政机关、司法检察等。事业单位是为生产建设和改善人们生活服务的单位，它包括文化、教育、科学、卫生等。一般来说，行政事业单位是非物资生产部门，不直接从事物质产品的生产和销售。但是它们在履行职责时，必须有一定数量的财产物资，这些财产物资的货币表现称为预算资金。

行政事业单位的会计对象是行政事业单位发生的预算收入和预算支出。

二、会计要素

会计要素又叫会计对象要素，它是指对会计对象按经济业务的性质所作的分类，是会计对象的具体化，是会计用于反映企业财务状况，确定经营成果的基本单位。我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

（一）资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征。

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源　资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益。例如，某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益。

（2）资产预期会给企业带来经济利益　资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造产品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的　过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等。企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，例如，企业有购买某项存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。

这里需要解释一下，交易或事项是会计术语，交易指两个或两个主体之间基于市场交换而使经济资源或资源产权发生变动的行为，比如商品的买卖。事项指并非基于交换但也能使经济资源或资源产权变化的活动，例如单方面捐赠资产，在企业内部把材料加工为产品。

企业的资产按流动性，分为流动资产和非流动资产。

（1）流动资产　流动资产指可以在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。变现一般针对应收账款等而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货而言；耗用亠般指将存货（如原材料）转变成另一种形态（如产成品）。所谓营业周期，是指企业自投入货币，通过购买材料，加工生产，制成产成品，再将产品销售出去，最后收回货款的过程。正常营业周期通常短于1年，在1年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于1年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等，营业周期往往超过1年，但仍应作为流动资产。

流动资产通常包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等。

① 库存现金　库存现金是指现金出纳员保管的，包括纸币和硬币在内的货币资金。库存现金是流动性最强的流动资产，可以用来购买财产物资，偿还债务，支付各种费用，也可以随时存入银行。

② 银行存款　银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种货币资金。

③ 交易性金融资产　交易性金融资产是指企业为交易目的所持有的债券、股票、基金等有价证券。

④ 应收票据　应收票据是指因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

⑤ 应收账款　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

⑥ 存货　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

（2）非流动资产　非流动资产是指除上述流动资产以外的所有其他资产。主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。

① 长期股权投资　长期股权投资是指企业为了达到控制某企业或者对某企业施加影响，以获取较大经济利益为目的，通过企业合并或者其他方式而获取被投资单位的股份，并长期持有的权益性投资。

② 固定资产　固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

③ 无形资产　无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。企业自创商誉由于无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

（二）负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征。

（1）负债是企业承担的现时义务　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有法律约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务、解脱责任的合理预期。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业　只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还等。

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的　只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

企业的负债按其流动性，分为流动负债和非流动负债。

（1）流动负债　流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。

① 短期借款　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

② 应付票据　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

③ 应付账款　应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

④ 预收账款　预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。

⑤ 应付职工薪酬　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括向职工支付工资、奖金、津贴、福利费；用于工会活动和职工培训的工会经费和职工教育经费；以及按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金等。

⑥ 应交税费　应交税费是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

（2）非流动负债　非流动负债是指将在1年或者超过一个营业周期以上偿还的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

① 长期借款　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

② 应付债券　应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的、约定偿还期在1年以上的各种债券。

③ 长期应付款　长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

（三）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，因此所有者权益又称为净资产。

由于企业组织形式不同，所有者权益有不同的名称。在我国，股份制公司的所有者权益称为股东权益，非股份制公司统称为所有者权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本公积。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

所有者权益与负债有本质不同。负债是企业承担的经济责任，负有到期偿还的义务，而所有者权益在一般情况下企业不需要归还其投资者；企业使用负债所形成的资金通常需要支付报酬，如借款利息支出等，而企业使用所有者权益所形成的资金没有约定需要支付费用；在企业清算时，负债拥有优先清偿权，而所有者权益则只有清偿所有的负债后，才返还给投资者；负债不能参与利润分配，只能按照约定的条件取得利息收入，而所有者权益中的资本部分则可以参与企业实现利润的分配。

（四）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征。

（1）收入是企业在日常活动中形成的　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入都应当确认为收入；反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。比如，处置固定资产属于非日常活动，所形成的净利益就不应确认为收入，而应当确认为利得。再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入。

（2）收入会导致所有者权益的增加　与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入　收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

企业的收入按照经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。

① 主营业务收入　主营业务收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入的内容根据企业所在的行业决定，如工业制造企业为产品销售收入，商品流通企业为商品销售收入，建筑工程企业为建造合同收入，旅游餐饮行业则为营业收入。

② 其他业务收入　其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

（五）费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征。

（1）费用是企业在日常活动中形成的　费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括营业成本、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

（2）费用会导致所有者权益的减少　与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出　费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用。

费用按照其功能分类，分为生产费用和期间费用。

① 生产费用　生产费用是指能够予以对象化的部分，它主要包括直接材料、直接人工和制造费用。

② 期间费用　期间费用是指不易予以对象化的部分，不计入成本而直接计入当期损益，包括管理费用、销售费用和财务费用。

（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如营业外收入和营业外支出。

利润金额取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失的计量。

综上所述，在会计要素中，资产居于核心地位，其他五个要素都和它有关联，比如，负债是负资产，所有者权益是资产减去负债的净资产，收入使净资产增加，费用使净资产减少，利润是收入减去费用的纯收入。

会计要素的分类总结如图1-3所示。